Ventas e Ingresos (Grupo 7)

La norma de valoración número 16 del Plan de Pymes nos indica que valoraremos los ingresos por su valor razonable, es decir, el importe por el que se puede intercambiar un activo entre partes interesadas debidamente informadas que realicen la compraventa en condiciones de independencia (lo que viene a ser el precio de mercado). A ese valor razonable le vamos a eliminar los descuentos.

Cómo contabilizar los ingresos por ventas de bienes
Se tienen que cumplir todos estos requisitos para considerarse un ingreso:
  1. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, con independencia de su transmisión jurídica.
  2. La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos ni retiene el control efectivo.
  3. El importe de los ingresos se puede valorar con fiabilidad. El nuevo Plan Contable plantea que los regalos o descuentos que acompañan a determinados productos (sobrero regalado por un magazín o puntos de compañía telefónica, por ejemplo) se deben considerar ventas también.
  4. La empresa recibe los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.
  5. Los costes incurridos en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.
Este planteamiento recogido en el nuevo Plan General Contable ha afectado especialmente a las empresas que jugaban con bonos descuento, programas de puntos, ventas anticipadas, etc.

Cómo contabilizar los ingresos por prestación de servicios
Se han de cumplir todas estas condiciones:
  1. El importe de los ingresos se puede valorar con fiabilidad.
  2. Es probable que la empresa reciba los beneficios derivados  de la transacción.
  3. El grado de la transacción a la fecha de cierre del ejercicio puede ser valorado con fiabilidad.
  4. Los costes incurridos en la prestación pueden ser valorados con fiabilidad.

Las cuentas del grupo 7
De la 700 a la 705 son ventas de productos, productos terminados, embalajes, etc.
El grupo 73 incluye trabajos realizados para el inmovilizado (cuando construimos nuestra propia oficina, mobiliario o maquinaria, por ejemplo).
Subvenciones, donaciones y legados aparecen en el grupo 74.
El grupo 75 engloba ingresos por arrendamientos (752), por propiedad industrial cedida en explotación (753), por servicios al personal (755) –comedores, transporte, guarderías, economatos-, por servicios de mediación realizados de manera accidental, trabajos que no son propios, como la venta de una casa cuando no se es inmobiliaria, por ejemplo (754). También  los ingresos por servicios diversos (759), que viene a ser un cajón de sastre (ingresos extraordinarios por impartir una conferencia, por ejemplo).
En la 76 se incluyen todos los ingresos financieros: los intereses generados por la cuenta corriente.
Factura
Venta Mercaderías: 3.000
IVA 10%: 300
Total: 3.300
Usaremos la cuenta 477 de IVA repercutido.

H                                                                                                                        H
3.300   (430) Clientes                                      a     (700) Venta mercaderías                       3.000
                                                                       a      (477) IVA repercutido                          300                                                                                                                                                                                  

En la cuenta 430 pondremos clientes derivados de nuestra propia actividad. Si prestamos un servicio propio de nuestra actividad también utilizaremos esta cuenta, pero si no es propio de nuestra actividad emplearemos la de deudores (440).

Cómo contabilizar un descuento por pronto pago (cuenta 706)
Esta cuenta es una excepción y se ubica en el Debe.
Si el descuento está incluido en factura, simplemente lo restaremos del precio de venta. Cuando se produce posteriormente a través de factura rectificativa:
Factura rectificativa (abono): Dto. P.P.  100 + IVA 10%   10 = 110

1 H                                                                                                                        H
3.300   (430) Clientes                                      a    (700) Venta mercaderías                            3.000
                                                                        a   (477) IVA repercutido                                  300
            2                                                                                                                                
100      (706) Dto. P.p.                                   a                                       
10        (477) IVA repercutido                        a       (430) Clientes                                           110
                                                                                                                                  

Devoluciones de ventas  y operaciones similares (708)
Es otra excepción que irá en el Debe e incluye también descuentos, rebajas, desperfectos, etc. Si la devolución está incluida en la factura también se restará del precio de venta y se reflejará la cantidad resultante. En el caso contrario:
Factura: Producto terminado 1.000 + IVA 4% 40 = 1.040. Aplicamos después descuento de 500.
1 H                                                                                                                      H
1.040   (430) Clientes                                      a        (701) Venta prod. Term.                   1.000
                                                                               
                                                                        a        (477) IVA repercutido                     40
             2                                                                                                                                  
500       (708) Devolución ventas                      a                                       
20         (477) IVA repercutido                         a        (430) Clientes                                         520
                                                                                                                                     

En el caso del rappel aplicamos la cuenta 709 y funciona igual que en los casos anteriores.

Anticipo de clientes (cuenta 438)
El anticipo de clientes es una cuenta de pasivo. El anticipo genera la obligación de dar al cliente un dinero o un producto.
Factura: Mercaderías 3.000 + IVA 21% 630 = 3.630 – 1.210

1 D                                                                                                                           H
1.210   (572) Banco                                     a        (438) Anticipo Cliente                         1.000
                                                                    a        (477) IVA repercutido                            210
           2                                                                                                                                
2.420     (430) Clientes                                 a        (700) Venta mercaderías                  3.000
1.000     (438) Anticipo clientes                    a        (477) IVA repercutido                     420
                                                                                                        (630-210)
          3                                                                                                                                  

Envases y embalajes

Envases y Embalajes a devolver por clientes (437)
Venta de envases y embalajes (704)
Factura: Naranjas 5.000 + Embalajes a devolver 1.000 = 6.000 + IVA4% 240 = 6.240

Devolución de embalaje
Factura rectificativa: -800 – IVA4% 32 = -832

Efectos comerciales a cobrar (431)
Factura: zapatos 10.000 + IVA21% 2100 = 12.100


Efectos comerciales en gestión de cobro (4312)
Hay que contabilizar el traspaso de las letras desde la oficina al banco:


Clientes de dudoso cobro (436)
Es aquel que no nos paga, pero según la normativa, se puede declarar un cliente de dudoso cobro cuando:
-          Está en situación de concurso de acreedores.
-          Si han pasado seis meses desde la fecha de pago.




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Cómo contabilizar compras y gastos (Cuentas del Grupo 6)

Existencias (Cuentas del Grupo 3)

Las mercaderías son bienes que compramos para vender sin ninguna transformación. Pero para otros puede ser materia prima, que son productos sometidos a una transformación (harina, agua y levadura lo serían para un horno que elabora pan). El envase contiene el producto y el embalaje lo protege.

El producto en curso es el que se encuentra en el proceso de elaboración al final del ejercicio. El semi-terminado es el que ha concluido una fase de elaboración a final de ejercicio (a diferencia del anterior, a pesar de no haber finalizado su proceso de transformación, sí puede venderse). Por ejemplo, una barra de pan aún no cocida, que podría venderse congelada para finalizar el proceso de cocción en casa. Y el producto terminado son artículos fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.

En algunos procesos de transformación se generan subproductos. A título de ejemplo, de la elaboración de la nata surge un residuo utilizable, que es el suero.

Los residuos también pueden tener valor económico y, por lo tanto, ser objeto de contabilidad (por ejemplo, el serrín).

Los materiales recuperados son aquellos residuos que quedan al final de la cadena de producción y pueden reincorporarse otra vez al proceso. Por ejemplo, los recortes de los folios de papel.

Compras y gastos

Todo lo que figure en compras deberá ser objeto de inventario a final de año. Dentro de “otros aprovisionamientos” (602) se incluye combustible, repuestos, envases y embalajes, material de oficina, elementos y conjuntos incorporables.
Trabajos realizados por otras empresas serían encargos hechos a otras empresas (se estropea la maquinaria y necesitamos encargar a otra empresa que nos haga el trabajo).
En el grupo 62 sólo se consignan servicios. Los servicios de profesionales independientes (cuenta 623) se refieren a facturas de profesionales (con carrera: abogados, asesores, etc.). Los suministros se refieren a los no almacenables (electricidad, ADSL, gasolina para vehículos). Y en otros servicios se incluyen todas las compras y gastos que no se pueden englobar en los apartados descritos.
En compras y en gastos siempre se hablará del IVA soportado (472)

Ejemplo:


Contabilizar descuentos por pronto pago

Cuenta 606. Descuentos por pronto pago (Se coloca en el HABER)

Ejemplo (Descuento incluido en factura):

NARANJAS 1.100€
DTO. P.P. -100€
SUBTOTAL 1.000€
IVA 4% 40€
TOTAL 1.040€
1  D                                             21-5-13                                              H
1.000 (600) Compra mercaderías
40      (472) IVA soportado                          a      (400) Proveedores                  1.040
          2                                                  22-5-13________________________   

Ejemplo (Descuento NO incluido en factura):
FACTURA 2.05.13
NARANJAS 1.100€
IVA 4% 44€
TOTAL 1.144€

FRA. RECTIFICATIVA 5.05.13
DTO. P.P. -100€
IVA 4% -4€
TOTAL -104€

1  D                                             21-5-13                                              H
1.100 (600) Compra mercaderías
44      (472) IVA soportado                          a      (400) Proveedores                  1.144
          2                                                  22-5-13________________________   
104   (400) proveedores                              a      (606) Dcto por Pronto Pago      100
                                                                    a      (472) IVA soportado 4%               4
         3                                                   22-5-13________________________
                                         (Si no devolvemos los embalajes)
1.040  (400) proveedores                             a     (570) Caja                                  1.040
         4                                                    22-5-13________________________


Devoluciones sobre compras y operaciones similares

Se refieren a la cuenta 608; es una excepción y va al haber. Pondremos todas las devoluciones a proveedores por incumplimiento de las condiciones del pedido o descuentos comerciales no incluidos en factura. Ejemplo:
Factura
Bolsos: 10.000
Dto. Comercial: -1.000
Subtotal: 9.000
IVA 21%: 1.890
Total: 10.890
Asiento

1 DEBE                                21-5-13                                HABER
9.000 (600) Compra mercaderías       a
1.890 (472) IVA soportado                  a      (400) Proveedores               10.890

Devolución de parte de la mercancía:

Factura rectificativa (Abono)
Devolución bolsos 4.000
IVA 21% 840
Total 4.840

1 DEBE                                21-5-13                                 HABER
                                                             a    (608) Devolución compras     4.000
4.840 (400) Proveedores                     a    (472) IVA soportado                840


Rappel por compras (cuenta 609)
El descuento por rappel es otra excepción que se consigna en el Haber del asiento. Aquí se incluyen los descuentos por haber alcanzado un determinado volumen de pedido.

Factura
Bolsos: 2.000
IVA 21% 420
Total: 2.420
Asiento

1 DEBE                               21-5-13                                     HABER
2.000 (600) Compra mercaderías      a
420 (472) IVA soportado                    a      (400) Proveedores                     2.420

Factura rectificativa (Abono)
Descuento por volumen -100
IVA 21% -21
Total -121

1 DEBE                                21-5-13                                     HABER
121    (400) Proveedores                     a     (609) Rappels                            100
                                                             a     (472) IVA soportado                   21

Cómo se valora el precio de adquisición
La norma de valoración 12 dice cómo calcular el precio de adquisición de las existencias. Dicha norma establece que el precio de adquisición incluirá el precio de compra más todos los gastos que representa el transporte de almacén a almacén (transporte, seguro, intereses de préstamos, etc.), menos los descuentos incluidos en factura y las devoluciones y más los impuestos no deducibles, como el de aduanas (cuando se trata de producto importado del extranjero).



Envases y embalajes
Se aplica la cuenta (406) Envases y embalajes a devolver al proveedor y la (602) Compra de otros aprovisionamientos: (6026) compra embalaje y (6027) compra envase.
La 602 se aplica cuando se compran envases y embalajes que no se han de devolver, mientras que la 406 incluye envases y embalajes que se tengan que devolver. La 406 es una cuenta de pasivo pero se mueve como una de activo.
Factura:
Naranjas 1.000 euros
Envases a devolver 500
Subtotal: 1.500
4% IVA (se aplica el IVA para naranjas) 60
Total: 1.560
1  D                                             21-5-13                                              H
1.000 (601) Compras Mat. Prim.
500    (406) Env. Y Emb a dev. Al prov.
60      (472) IVA soportado                          a      (400) Proveedores                  1.560
          2                                                  22-5-13________________________   
312 (400) proveedor                                   a      (406) Envases                            300
                                                                    a      (472) IVA soportado 4%               12
         3                                                   22-5-13________________________
                                         (Si no devolvemos los embalajes)
200    (602) compras de otros a prov.         a      (406) Envases a devolver          200
         4                                                    22-5-13________________________

El Anticipo a proveedores
La cuenta que se utiliza es la (407) Anticipo de Proveedores y es una cuenta de activo (corriente-existencias).
1 DEBE                                        02-5-13                                     HABER
1.000 (407) Anticipo a proveedores             a
210 (472) IVA soportado                              a     (570) Caja                                    1.210
          2                                                    22-5-13________________________
10000 (600) compra mercad.
1.890 (472) IVA soportado                            a    (400) Proveedores                     10.890*
(2.100 – 210) a (407) Anticipo 1.000
         3                                                     22-5-13_________________________

(*) Hay que calcular la factura para llegar a esta cantidad:
Bolsos 10.000
IVA 21% 2.100
Total 12.100
Prov. Fondos -1.210
Total a pagar. 10.890




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El ciclo contable

Legalmente, la contabilidad debe realizarse por períodos de tiempo limitado, concretamente como máximo de un año. Por regla general, las empreas establecen el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), exceptuando aquellas cuyo ciclo de negocio no coincide, como ocurre con muchas del sector turístico.

Durante ese período, iremos registrando todos aquellos  hechos que van sucediendo y al finalizar el ejercicio cerraremos la contabilidad para extraer los resultados obtenidos.

A principios de año, lo primero que hay que hacer es realizar un inventario completo de los bienes de la empresa. Una vez hecho se ha de verificar que cuadra con el que se realizó a finales del año anterior. A continuación se hará el balance de situación inicial, que también ha de coincidir con el del año pasado y el asiento de apertura con los saldos vivos (con importe). 

El resto del año se harán asientos de gestión y el balance de comprobación de sumas y saldos.

Y a final de año se hará el inventario final para conocer los bienes que tenemos, luego el balance de sumas y saldos y miramos las diferencias que pueda haber y procedemos a realizar los ajustes necesarios (amortizaciones, provisiones, etc.). A continuación haremos la cuenta de resultados y los asientos de ajustes, regularización de pérdidas y ganancias y el de cierre.

Así pues, para realizar el proceso contable completo deberemos realizar 5 tipos de asientos:

  1. Asiento de apertura y asientos contables de las operaciones realizadas en el ejercicio económico.
  2. Periodificación, amortización, pérdidas por deterioro y otros.
  3. Regularización contable y determinaciónd el resultado del ejercicio.
  4. Contabilización del impuesto sobre beneficios.
  5. Asiento de cierre de la contabilidad. Valor del patrimonio de la empresa.


Balance de comprobación de sumas y saldos

Es un libro contable voluntario, pero es uno de los que más se maneja a lo largo del año. En él están reflejadas las cuentas de patrimonio y de resultado; es un resumen de todas las cuentas: activo, pasivo, patrimonio neto, gastos e ingresos.


La cuenta de pérdidas y ganancias

La cuenta de pérdidas y ganancias o de resultados se utiliza para calcular el resultado del ejercicio mediante la diferencia entre los ingresos y los gastos del ejercicio (esquema en página 58).


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El Plan General Contable

El Plan General Contable de 1990 se ha visto  afectado por un proceso de reforma con el objetivo de qe nuestras normas converjan con las internacionales de información financiera adoptada por la Unión Europea. El nuevo plan está recogido en el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre. Además, el RD 1515/2007  de 16 de noviembre, aprueba el Plan General Contable de pequeñas y medianas empresas y los criterios contables específicos para microeempresas.

El actual Plan General Contable está dividido en cinco partes: la primera es el marco conceptual de la contabilidad, los principios básicos sobre los que trabajan los contables.
La segunda parte son las normas de registro y valoración, que sirven para indicar cómo debo valorar los bienes, derechos y obligaciones que forman parte de mi patrimonio.
La tercera parte son las cuentas anuales, que nos muestran a hacer los libros: memoria, estado de cambio de patrimonio neto, etc.
La cuarta es el cuadro de cuentas, de uso voluntario; hay empresas que han diseñado sus propios grupos.
Y la quinta es la definición y las relaciones contables. Define el contenido y el movimiento de los conceptos que pueden incluirse en cada punto del cuadro de cuentas.

La normalización contable persigue la confección de un modelo general que sirva para la empresa y para terceros, y conduce a que las cuentas anuales de las empresas y de los grupos de empresas, formuladas con arreglo a principios contables, sean comparables,no sólo a nivel nacional sino también internacionalmente. Persigue igualmente que la documentación  sea adecuada y comparable entre empresas, y que sea homogénea (terminología, conceptos básicos, criterios de clasificación, etc.).

El marco conceptual de la contabilidad
La contabilidad tiene que reflejar la imagen fiel del patrimonio. Esta es la cuestión primordial: trasladar la totalidad de la empresa a números. Para conseguir esa imagen fiel tenemos seis principios contables:
  1. Empresa en funcionamiento: Debo considerar que la empresa continuará en un futuro aplicando para ello los criterios contables necesarios. El contable ha de considerar que la empresa ha de durar indefinidamente.
  2. Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos  los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro. Es decir, cuando ocurra el hecho contable se deberá reflejar en el ejercicio económico con independencia de si está cobrado o pagado.
  3. Uniformidad: Para dos hechos contables iguales hay que mantener un mismo criterio, salvo que haya un cambio de situación. Debe mantenerse en el tiempo los mismos criterios aplicados a situaciones parecidas con condiciones similares.
  4. Prudencia: No se contabilizará nada que realmente no se tenga en la empresa (p.e., pedido firmado de mercancía para el próximo año). Consignar el valor real de las cosas.
  5. No compensación: No pueden compensarse las cuentas de activo con las de pasivos ni las de gastos con las de ingresos.
  6. Importancia relativa: Si la diferencia es mínima entre aplicar un criterio u otro, no importa cuál elijamos. La no aplicación de los principios y criterios contables no afecta significativamente a las cuentas anuales será admitido. Por ejemplo, si compro un coche y lo pago dos días después, en lugar de hacer dos asientos como debería hacer aplicando el principio de devengo, puedo ignorar este principio y hacer un solo asiento. No ocurre nada porque no se ha perdido información, cuantitativamente tampoco hay grandes cambios y ahorramos trabajo. No afecta a las cuentas anuales y se mantiene la imagen fiel de la empresa. 
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Instrumentos de representación contable. Teoría de las cuentas


Los elementos patrimoniales de una empresa, con el paso del tiempo, van sufriendo variaciones como consecuencia de las compras, ventas, pagos, cobros, cancelaciones de deudas y otras cuestiones. Para plasmar esos cambios, entre los instrumentos de representación  contable figuran los hechos contables. Un hecho contable es aquel acontecimiento que afecta  o puede afectar significativamente al patrimonio de la empresa de forma directa y concreta.  En otras palabras, un hecho contable es cualquier modificación  significativa que sufran los elementos que forman parte del patrimonio (desaparición de un vehículo, gastos de reparaciones de vehículos, etc.).

La forma de traducir al lenguaje contable los hechos contables se lleva a cabo a través del registro contable. Este registro se realiza a través de unos instrumentos que son las cuentas y un método, que es la partida doble.

La cuenta es un instrumento  representativo  de las variaciones y situaciones en un momento dado de un elemento del patrimonio (por ejemplo, reflejaría todos los movimientos de la caja). La coordinación de todas las cuentas de la contabilidad nos dará una visión total del patrimonio de la unidad económica.

La cuenta se divide en dos partes: una recoge los aumentos de valor y la otra las disminuciones. Este esquema  de cuenta se representa por una “T”:

Se ha establecido que la parte izquierda de la cuenta se llame Debe y la derecha Haber. Las disminuciones de valor se  anotan en el Haber y los incrementos en el Debe.



Configuración de las cuentas

Existen cuentas de patrimonio y cuentas de resultado. Las cuentas de patrimonio son las que componen el balance de situación.  Es decir, tendremos cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto.   Las cuentas de patrimonio se hallan en los grupos 1 a 5 del Cuadro de Cuentas: capital social, donaciones y legados, proveedores, mercaderías, etc.

Por su parte, las cuentas de resultado reflejan conceptos de ingresos y gastos, a partir de los cuales se calcula lacuenta de resultado. Entenderemos por ingresos las ventas procedentes de la actividad o cualquier otra explotación que tenga la empresa. Los gastos no reflejan elementos del patrimonio, sino que indican compras, consumos, pérdidas e intereses que genere la empresa. Las cuentas de gastos se hallan en el grupo 6 y las de ingresos y beneficios en el 7.

¿Cómo se mueven las cuentas?¿Qué va en el Debe y qué en el Haber?

En las cuentas de activo, cuando los bienes incrementen el valor se ubicarán en el Debe. Si lo disminuyen, en el Haber. En las cuentas de pasivo, será al revés. Cuando hay más obligaciones (más deuda), se ubicará en el Haber y cuando haya menos en el Debe.

Se consideran cuentas de Activo las que representan elementos patrimoniales que signifiquen bienes y derechos de propiedad de la empresa. Entre ellas estarían la (570) Caja, euros; la (572) Bancos e Instituciones de crédito, c/c vista, euros; la (430) Clientes, la (4310) Efectos comerciales en cartera y la (300) Mercaderías.

Por su parte, el Pasivo agrupa aquellos elementos que signifiquen deudas u obligacioens de pago de la empresa (fuentes de financiación ajenas).

Los gastos (cuentas del grupo 6), salvo excepciones, siempre se ubican en el Debe y los ingresos (grupo 7) siempre irán en el Haber, salvo las mismas excepciones.

Terminología de las cuentas

  • Abrir una cuenta: Consiste en ponerle un nombre y un código en el encabezamiento y anotar la primera operación.
  • Cargar, debitar o adeudar: No es más que realizar una anotación en el Debe de una cuenta.
  • Abonar, acreditar o datar: Es realizar una anotación en el Haber.
  • Saldo: Es la diferencia entre la suma del Debe y la del Haber en un momento determinado. Será un  saldo deudor cuando la suma del Debe sea mayor que la del Haber, y saldo acreedor cuando suceda lo contrario.
  • Saldar una cuenta: Consiste en hacer una anotación  para lograr  que el saldo sea cero.
  • Cerrar una cuenta: Consiste en saldar una cuenta  y no realizar ninguna otra operación en ella. 
El asiento
En contabilidad, se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o registros que se hacen en el Libro diario de contabilidad, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una modificación cuantitativa o cualitativa en la composición del patrimonio  de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas  de una empresa.
En el sistema de partida doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo  o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida.
En todo caso, aunque nada especifica la normativa legal,la siguiente información:
·                    Fecha de la anotación.
·                    Número que hace el asiento a lo largo del ejercicio.
·                    Cuentas que intervienen (con su código y denominación).
·                    Importes asociados a cada cuenta, señalando si son cargos o abonos.
·                    Breve descripción de la operación. 

El método de registro contable: la Partida Doble

La partida doble nació como método de registro y rendición de cuentas a los propietarios, representando el Activo los bienes y derechos y el Pasivo (+ Patrimonio Neto) las fuentes de financiación propia y ajena.

En todo hecho económico cabe distinguir un origen  o financiación  que se inscribirá en el Haber, y un destino o fin del hecho que se anotará en el Debe.

Este método implica que hacer un cargo en una cuenta supondrá hacer un abono en otra y viceversa. El valor monetario de la anotación en las dos cuentas ha de ser el mismo. Cualquier apunte contable ha de hacerse de forma que permanezca inalterable la ecuación básica: A = P + N.



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Contabilidad y patrimonio de la empresa

La contabilidad tiene por objeto determinar el patrimonio de la empresa a través de una técnica de registro de operaciones económicas que realiza la empresa, tratando de suministrar la información requerida de forma adecuada.

El objetivo de la contabilidad es reflejar la imagen fiel de ese patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa; es decir, medir y representar el patrimonio.

1.- Concepto de patrimonio
El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes,  derechos y obligaciones que, bajo la titularidad de una persona física o jurídica, afecto a un fin concreto y que sean susceptibles de valoración  económica. Los elementos que lo componen son: dinero en caja y bancos, derechos de cobro sobre clientes, mecancías, máquinas, obligaciones de pago, etc. 

Para una empresa el patrimonio incluye entre sus bienes desde el edificio hasta el mobiliario, los ordenadores, los vehículos y cualquier otro elemento tangible. Entre sus derechos figurarían conceptos como las acciones, el dinero ingresado en bancos, los traspasos de negocio, las patentes, la concesión administrativa (uso con fines privados de bienes públicos) etc. Y las obligaciones serían los pagos: proveedores, accionistas, Hacienda, Seguridad Social, acreedores…).

Todos esos bienes, derechos y obligaciones, además, han de ir enfocados a la consecución del objetivo de la empresa. La utilidad para la empresa ha de quedar justificada (no se pueden incluir viviendas que no sean sede empresarial o vehículos que no cumplan con dichos objetivos).

Igualmente han de ser susceptibles de valoración económica. Todos aquellos bienes o derechos que no puedan ser valorados económicamente no formarán parte del patrimonio de la empresa (por ejemplo, regalos y donaciones).

Así pues, son tres los elementos que debe reunir cualquier elemento para ser considerado patrimonio: ser un bien tangible, servir a los objetivos de la empresa y poder ser valorado.

El patrimonio neto es lo que le queda a la empresa una vez que ha vendido los bienes y derechos y ha cancelado sus obligaciones.

Los bienes y derechos se conocen como medios económicos o de inversión, y las obligaciones como medios financieros.

2.- Inventario y masas patrimoniales

Elementos patrimoniales
Es cada una de las partes autónomas en que se divide el patrimonio: caja, elementos de transporte, mobiliario, facturas a proveedores… cualquier bien, derecho u obligación.

Masas patrimoniales
Es la agrupación de aquellos elementos patrimoniales  con características comunes, como la caja y el banco. Las tres grandes masas que existen son el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
El activo es el conjunto de bienes y derechos de una empresa (todo lo “positivo”): el coche, la cuenta corriente, el dinero de caja, las deudas de clientes…
El pasivo  incluye las obligaciones con terceros: trabajadores, proveedores, Hacienda, Seguridad Social, etc.
Y el patrimonio neto son las obligaciones con los accionistas o socios (antes se conocía como fondos propios). Sería la diferencia entre el activo y el pasivo.

La ecuación básica de la contabilidad es:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

El activo
Dentro de la masa patrimonial de Activo existen las masas de activo no corriente y activo corriente (anteriormente llamados circulante y fijo).

El activo no corriente incluye aquellos bienes y derechos que van a ser útiles para la empresa  durante más de un ejercicio económico (muebles, maquinaria, edificio, vehículos…) En el activo corriente se incluirán aquellos que estén menos de un ejercicio en la empresa (material de oficina, dinero de caja, cuenta bancaria…).

Dentro del activo no corriente existen varias masas patrimoniales. Las principales son:

-          Inmovilizado intangible: serán derechos que estén en la empresa durante más de un ejercicio y no tengan carácter financiero. Entre ellos están los derechos de traspaso, las concesiones administrativas, las patentes, las aplicaciones informáticas y el fondo de comercio (valor de derechos como la imagen o nombre de un negocio, su cartera de clientes, su buena ubicación, etc.).
-          Inmovilizado material: Se refiere a los bienes afectos a la actividad económica que estén durante más de un ejercicio en la empresa (mobiliario, elementos de transporte, maquinaria, utensilios, instalaciones, edificio…).
-          Inversiones inmobiliarias: terrenos y construcciones mantenidos  en la empresa  para obtener rentas o plusvalías.
-          Inversiones financieras: Derechos con carácter financiero que tengan que permanecer en la empresa durante más de un ejercicio (imposición a plazo fijo, acciones…).

Dentro del activo corriente las masas patrimoniales son:

-          Existencias: Incluye todos los bienes que se encuentran en el almacén (material de oficina, producto terminado, combustible, repuestos).
-          Realizable: incluye todos los derechos que estén menos de un año en la empresa. El principal derecho serán los clientes (derecho de cobro de facturas). También figuran préstamos a corto plazo, acciones que se venden pronto.
-          Disponible: Caja y cuenta corriente del banco.
El balance  de situación por masas salariales se estructura de menor a mayor liquidez (las masas más fácilmente convertibles en dinero se sitúan en último lugar, tal como aparecen relacionadas anteriormente desde el inmovilizado intangible al disponible.

El patrimonio neto
En lo que se refiere al patrimonio neto (obligaciones con los socios), se incluye el capital, las reservas, donaciones, subvenciones y legados.

El pasivo
Finalmente, dentro del pasivo existen dos masas:
-          Pasivo no corriente: Obligaciones con terceros a pagar en ejercicios siguientes, como es el caso de los créditos a largo plazo.
-          Pasivo corriente: Obligaciones con terceros a pagar durante el ejercicio económico en curso. Suele incluir los pagos a Hacienda y Seguridad, y los trabajadores. 

LCon todo ello, la contabilidad lo que hace es coordinar todos esos elementos heterogéneos y homogeneizarlos mediante su valoración en euros. Para ello se vale de un sistema conocido como balance. Previamente se establece el inventario, que  no es más que la relación ordenada de bienes, derechos y obligaciones de una empresa, a una fecha determinada. Cuando ese inventario es una relación  ordenada de una determinada manera en función de las masas patrimoniales a las que pertenezca cada elemento, obtenemos el balance.
Así pues, para analizar el patrimonio de la empresa, seguiremos los siguientes pasos:

  • v Valorar el patrimonio inicial (inventario)
  • Interpretar y medir sus variaciones (las operaciones que se realizan durante el período, gastos, ingresos, cobros y pagos, o lo que es lo mismo: la cuenta de pérdidas y ganancias)
  • Valorar el patrimonio al final del período (a través de la regularización contable obtenemos el beneficio del período). 
Esquema del balance:


        ACTIVO
      PATRIMONIO NETO PASIVO
        ACTIVO NO CORRIENTE
        Inmovilizado Intangible
        Inmovilizado Material
        Inversiones financieras

        ACTIVO CORRIENTE
        Existencias
        Realizable
        Disponible
      PATRIMONIO NETO
      Capital social

      PASIVO NO CORRIENTE

      PASIVO CORRIENTE





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