Contabilidad del Inmovilizado material

El inmovilizado material está recogido en las normas de valoración 2 y 3 del Plan General Contable. En él se incluyen terrenos y bienes naturales, construcciones (siempre que se pueda hay que distinguir el valor del suelo del de la construcción), instalaciones técnicas (incluye la maquinaria y el edificio al que está anclada dicha maquinaria. Los elementos de transporte internos también se consideran maquinaria, por ejemplo las carretillas), o utillaje (utensilios y herramientas) y otras instalaciones (instalaciones necesarias para el funcionamiento de la instalación principal. Por ejemplo la canalización de agua para una potabilizadora o la del aire acondicionado).

También se incluye el mobiliario (material de oficina, muebles, equipos de oficina, pero también la trituradora o la grapadora mecánica), los equipos de procesos de información (EPI), los elementos de transporte, y otro inmovilizado material (envases que permanecen en la empresa más de un año, piezas de arte...).

Casos curiosos: un mulo o asno utilizado para el cultivo de un campo de olivos se consignaría como maquinaria.

Cómo se realiza la valoración inicial del inmovilizado material

Hay que diferenciar las distintas formas en que se incorpora este inmovilizado a la empresa:

• Adquisición a un tercero: El precio de valoración será el de adquisición (factura),menos los descuentos (factura), más los impuestos no deducibles, más todos los gastos adicionales hasta que el bien esté en condiciones de funcionar.
• Fabricación propia: Incluye costes del material, costes directos (mano de obra, electricidad, etc.) y la parte correspondiente de costes indirectos (parte proporcional destinada a ese trabajo por parte de los empleados).
• Permutas: Se aplicará el valor razonable del bien o activo entregado (precio de mercado).
• Donación: Se deberá aplicar el valor razonable, pero si no lo hay se aplicará el valor que le dé Hacienda (impuesto de donaciones).

Ejemplo:

Adquisición a terceros de mobiliario
1                                       2-1-12                                                          

1.000 (216) Mobiliario            a

210 (472) IVA soportado       a     (523) Proveed. Inmov. c. pl. 1.210
                                        2-1-12                                                          

En el caso de la donación, el asiento sería igual, pero de de la 216 a la 778.

Fabricación propia de maquinaria.

1                                                    2-1-12                                                        

3.000 (233) Maquinaria en montaje      a    (731) trab. Real. I. Mat. curso 3.000

3.000 (213) IVA soportado                 a     (233) Maquinaria en mont. 3.000

                                Permuta de camión por tractor                                           

90.000 (2818) Amort. el. transporte     a     (218) Element. Transporte 100.000

10,000 (671) Perd. Pro.                       a

                       Sacamos el camión               de la contabilidad                            

25.000 (213) maquinaria                       a     (771) Benef. Proc. In. Mat. 25.000
                                         Entramos           el tractor                                          

En el caso de la empresa que entrega el tractor
1                                                      2-1-12                                                       

45.000 (2813) Amort. Acum.               a       (213) Maquinaria 50.000

20.000 (218) E. T.                               a        (771) Benef. Proc. 15.000

En el caso de valoración posterior, se puede dar el caso de la amortización o del deterioro. La amortización es la recuperación de manera sistemática y racional, en función de la vida útil del bien y de su valor residual, del coste de la inversión del inmovilizado.

Nota: Nunca se amortizan los terrenos.

En el Plan General Contable, la amortización es libre y puede consignarse como se prefiera. No obstante, para Hacienda no, por lo que se lleva a cabo mediante los métodos de cariz fiscal para facilitar el trabajo. Los métodos del impuesto sobre sociedades son cinco:

1. La amortización lineal o de tablas. Es el valor de adquisición menos el valor residual dividido por la vida útil del bien. La vida útil nos viene dada por las tablas que facilita Hacienda.
   Ejemplo:
   Valor de adquisición de un camión: 100.000
   Valor residual: 1.000 (valor dentro de 10 años)
   100.000 – 1.000 /10 años = 9.900
   El asiento de la amortización será cada año el mismo:
   1                                         31 dic.                                          
   9.900 (681) Amort. I. M.        a     (281) A. Acum. I.M. 9.900
   
   
2. La amortización según el porcentaje constante sobre el valor pendiente de amortizar. Se aplica un porcentaje siempre sobre lo que falta por amortizar.
   Ejemplo:
   Valor de adquisición de un camión: 100.000
   Porcentaje: 10% (Según tablas impuesto sociedades)
   Año 1: 100.000 x 10% = 10.000
   Año 2: 100.000 – 10.000 x 10% = 9.000
   Año 3: 100.000 – 10.000 – 9.000 x 10% = 8.100
   El asiento de la amortización será igual al anterior, con las cantidades resultantes cada año.
3. El método de dígitos. Hay dos, creciente y decreciente
   Ejemplo:
   Mobiliario: 5.000
   Vida útil estimada: 4 años
   5.000 / (1+2+3+4 = 10) = 500
   Método creciente:
   Año 1: 500
   Año 2: 500 x 2 = 1.000
   Año 3: 500 x 3 = 1.500
   Año 4: 500 x 4 = 2.000
   En el método decreciente se haría al revés.
4. Plan formulado por el sujeto pasivo y aprobado por la Administración.
5. Justificación del importe de la depreciación.